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《中華人民共和國資源稅法》(以下簡稱《資源稅法》)自2020年9月1日起施行，一年來，地?zé)峤鐚Α顿Y源稅法》和各地實施細(xì)則的爭議從未停止。

爭議的焦點主要集中在地?zé)崮転榭稍偕茉矗瑓s要繳納高額的稅費。在該法所附的《稅目稅率表》中，地?zé)岜粍澏椤澳茉吹V產(chǎn)”，其征稅對象為“原礦”，稅率規(guī)定為“1%~20%或者1~30元/m3”。

近期以來，國內(nèi)外很多行業(yè)博士專家對《資源稅法》實施細(xì)則的實施所帶給地?zé)岙a(chǎn)業(yè)的影響開展了分析研究。近日，他們基于自己的研究結(jié)果，向《中國地?zé)帷酚浾咧v述了現(xiàn)有《資源稅法》和各地實施細(xì)則中存在的事實沖突和理解偏差等問題，并對完善地?zé)豳Y源稅給出了幾點具體建議。

目前，研究人員一致認(rèn)為，現(xiàn)行的實施細(xì)則之間存在著基本概念定義不清，有違事實，計稅單位選用不當(dāng)造成計稅量不科學(xué)等問題，在部分內(nèi)容上存在與上位法《資源稅法》的不一致。這些矛盾和沖突將會對我國正在蓬勃發(fā)展中的地?zé)崮墚a(chǎn)業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。在我國提出“碳達峰碳中和”目標(biāo)的背景下，這一做法更將阻礙地?zé)崮芨笠?guī)模化發(fā)展的步伐。

征稅對象到底是什么？

《資源稅法》于2020年9月1日正式實施，為配合該法的實施，北京、河北、天津等二十九個省市相繼出臺了地方執(zhí)行細(xì)則，絕大部分省市將地?zé)豳Y源稅的稅率定為2至3元每立方米，個別省市高達10元，甚至30元每立方米。

在《資源稅法》所附的稅目表中，規(guī)定的征稅對象是“地?zé)帷薄．?dāng)前爭議的核心在于，這個“地?zé)帷钡降字傅氖?“地?zé)崮堋保暗責(zé)崃黧w”，還是“地?zé)豳Y源”?根據(jù)中華人民共和國能源行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)NB/T 10097-2018《地?zé)崮苄g(shù)語》的規(guī)定：“地?zé)崮苁琴x存于地球內(nèi)部巖土體、流體和巖漿體中，能夠為人類開發(fā)和利用的熱能。地?zé)豳Y源則包括地?zé)崮堋⒌責(zé)崃黧w及其有用組分。”

顯然，地?zé)豳Y源這個概念范圍最大。它包括了地?zé)崮堋⒌責(zé)崃黧w及其有用組分這三個部分。而這三個部分中，地?zé)崃黧w又是地?zé)崮芎陀杏媒M分的載體。資源稅的征稅對象到底是上述三部分的總和，還是指這三個部分當(dāng)中的某一部分？

研究人員在訪談中還表示，在不同的立法方向上，地?zé)豳Y源體現(xiàn)了其獨特的屬性。具體來說，地?zé)豳Y源既包含可再生的地?zé)崮埽瑫r也包含不可再生的地?zé)崃黧w。“這是之所以會產(chǎn)生如此多的法律爭議和現(xiàn)實沖突的關(guān)鍵所在”。

另一個更顯而易見的原因是，從稅目稅率表的內(nèi)容來看，當(dāng)采用從量計征原則時，地?zé)豳Y源稅的計稅單位是立方米，是個體積單位。體積單位可以用來度量地?zé)崃黧w的數(shù)量，卻不適用于對能量大小的描述。據(jù)此可以推理得出，地?zé)豳Y源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，并不包含地?zé)崮堋?

從量計征標(biāo)準(zhǔn)是什么？

資源稅按照《稅目稅率表》實行從價計征或者從量計征。目前全國所有省份或直轄市對地?zé)豳Y源都僅實行“從量計征”的原則。《資源稅法》第三條文本中對實行從量計征的應(yīng)繳稅額做出了明確的規(guī)定：“實行從量計征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算。“

假如地?zé)崞髽I(yè)實現(xiàn)了開采地?zé)崴?00%回灌，由于企業(yè)向外銷售的是熱能，按照《資源稅法》從量計征的應(yīng)繳稅額分析，作為應(yīng)稅產(chǎn)品的地?zé)崴⑽磳ν怃N售。

雖然各地的實施細(xì)則中選擇了《資源稅法》中《稅目稅率表》對地?zé)嵴鞫惗惵实钠渲幸豁椧?guī)定，但是由于法律正式條文中已經(jīng)對稅額的計算做出了規(guī)定，因此《稅目稅率表》和各地實施細(xì)則中對事實上并未銷售的地?zé)崴_征資源稅。

業(yè)內(nèi)人士提出，如果地?zé)豳Y源稅的征收僅僅按照生產(chǎn)量計算，那就在事實上構(gòu)成了對回灌地?zé)崴闹貜?fù)征稅。

國外征稅是否有先例？

禁止地?zé)嵛菜闹苯优欧牛膭畎俜职倩毓啵菄H上大部分國家在地?zé)衢_發(fā)領(lǐng)域的通行做法。全世界大多數(shù)國家通過對地?zé)衢_發(fā)設(shè)置嚴(yán)格的探礦權(quán)和采礦權(quán)，以及完善的環(huán)境監(jiān)測機制，以此來保障地?zé)峤】悼沙掷m(xù)開發(fā)，而并非需要通過實施資源稅手段來實現(xiàn)。

據(jù)了解，德國地?zé)岚l(fā)電項目可獲得基本電價補貼，2004年電價補貼為0.15歐元/千瓦時，2009年電價補貼為0.16歐元/千瓦時，2012年電價補貼為0.25歐元/千瓦時。雖然德國地?zé)豳Y源條件并不豐富，但其政策保障了地?zé)岚l(fā)電獲得飛速發(fā)展。

征稅對企業(yè)有何影響？

依據(jù)現(xiàn)行《資源稅法》各地的實施細(xì)則，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，雖然對不回灌的消耗性用水加大了稅收，但對開展回灌的供暖企業(yè)進行征稅，其實際效果就是大幅度提高了地?zé)峁┡髽I(yè)的生產(chǎn)成本，不利于地?zé)岙a(chǎn)業(yè)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

以地?zé)岚l(fā)電為例，在地?zé)豳Y源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品是地?zé)崴@一前提下，由于地?zé)岚l(fā)電會從地?zé)崴挟a(chǎn)生蒸汽，而蒸汽是氣態(tài)的水，那么對應(yīng)稅地?zé)崴凑阵w積進行計量時，自然也包含蒸汽的體積。由于現(xiàn)有《資源稅法》所附的《稅目稅率表》中規(guī)定，地?zé)豳Y源稅的計稅單位立方米，是體積單位，如果將地?zé)崴驼羝目傮w積計稅，這無疑會給企業(yè)帶來一筆“天價”稅收。

面對高額稅負(fù)，業(yè)內(nèi)人士呼吁，政府在做好保護地?zé)崴Y源開發(fā)、保護生態(tài)環(huán)境的前提下，也要給地?zé)崞髽I(yè)以充分的積極性，保障清潔供暖事業(yè)發(fā)展。既能保護好地下水資源，又能夠充分保障地?zé)崞髽I(yè)及用戶的權(quán)益，這樣才能夠使得法律有效的執(zhí)行下去。

如何改進地?zé)豳Y源稅？

 基本概念定義不清、應(yīng)稅產(chǎn)品計量不科學(xué)等問題，爭議的背后折射出現(xiàn)有《資源稅法》框架下的規(guī)范與地方執(zhí)行細(xì)則中的理解偏差，進而導(dǎo)致使用結(jié)果沖突的問題，業(yè)內(nèi)呼吁亟待改進地?zé)豳Y源稅。

專家表示，目前資源稅法所存在的一系列問題，可以從兩方面進行拓展和解決：一是各地的地?zé)衢_發(fā)企業(yè)要積極的同當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)的稅務(wù)、自然資源等主管部門，進行一個基于法律和事實、心平氣和的協(xié)商，就目前地?zé)豳Y源稅所牽扯到的問題進行溝通，把企業(yè)的訴求和法律上的邏輯同地方政府部門進行充分說明。二是從政府的層面來講，稅務(wù)、自然資源等主管部門可以建議全國人大進行釋法, 明確涉及地?zé)豳Y源稅的相關(guān)法律定義。或者可以請求國家稅務(wù)總局，自然資源部等權(quán)威部門，對于地?zé)豳Y源的征稅對象是不是地?zé)崴约暗責(zé)崴霸V”的范疇等概念進行澄清。只有權(quán)威機關(guān)對厘清對相關(guān)概念的解釋之后，各地才能依法開展地?zé)豳Y源稅的征收工作。